13 lutego 2024 r. Minister Finansów wydał Interpretację Ogólną nr DD8.8203.1.2021, która porządkuje jeden z częstszych sporów praktycznych w uldze badawczo-rozwojowej: czy do kosztów kwalifikowanych można zaliczać także te elementy wynagrodzeń i składek ZUS, które dotyczą usprawiedliwionej nieobecności pracownika (np. urlop, choroba), jeżeli pracownik realizuje działalność B+R tylko w części swojego czasu.
Skąd problem?
Przepisy (Ustawy o CIT: art. 18d ust. 2 pkt 1 / analogicznie PIT) wskazują, że koszty kwalifikowane obejmują należności ze stosunku pracy oraz finansowane przez płatnika składki na ubezpieczenia społeczne – ale tylko w części odpowiadającej proporcji: czas przeznaczony na działalność B+R w danym miesiącu do ogólnego czasu pracy pracownika w tym miesiącu.
W praktyce przez lata sporne było przede wszystkim to, jak rozumieć „ogólny czas pracy” oraz czy w kalkulacji można (lub trzeba) uwzględniać okresy, w których pracownik nie świadczył pracy, ale zachował prawo do wynagrodzenia (np. urlop wypoczynkowy, wynagrodzenie chorobowe). Spotkać można było pogląd zgodnie z którym należało wykluczyć z kalkulacji ulgi koszty przypadające na te okresy.
Co przesądził Minister Finansów?
Interpretacja ogólna jednoznacznie potwierdza, że do celów kalkulacji kosztów kwalifikowanych ulgi B+R należy uwzględnić należności z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika (w tym dotyczące urlopu oraz choroby) – oczywiście w ramach mechanizmu proporcji wynikającego z ustaw o PIT i CIT.
Kluczowy fragment stanowiska Ministra Finansów brzmi:
„do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, (…), należą poniesione w danym miesiącu
należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika
składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje
w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, w tym również należności z tytułu
usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do których poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby”
To ważne doprecyzowanie, bo przesuwa akcent z pytania „czy urlop/choroba w ogóle wchodzi do ulgi?” na pytanie „jak prawidłowo policzyć proporcję i udokumentować zaangażowanie w B+R w ujęciu miesięcznym”.
Jak możemy pomóc?
Jeżeli rozliczasz ulgę B+R (albo dopiero planujesz jej wdrożenie), możemy wesprzeć Cię m.in. w: przygotowaniu metodologii kwalifikacji kosztów pracowniczych, ułożeniu ewidencji czasu/zaangażowania pod B+R, przeglądzie dokumentacji projektowej i pracowniczej oraz w bezpiecznym przygotowaniu rozliczenia ulgi.
Chcesz sprawdzić, czy Twoje rozliczenie jest zgodne z interpretacją ogólną MF? Skontaktuj się z nami – pomożemy.
